什么是累计折旧?
累计折旧是指资产在其生命周期内累计的折旧金额，是与一般资产账户的结构刚好相反的备抵调整账户。
关键要点
- 折旧是将长期资产的使用成本与其长期使用所获得的收益联系起来。
- 累计折旧是特定日期前对资产进行的所有折旧的总和。
- 累计折旧在资产负债表上的资产相关项下方。
- 累计折旧是与一般资产账户的结构刚好相反的备抵调整账户。
- 累计折旧资产的账面价值是其历史价值减去累计折旧总额。
理解累计折旧
根据通用会计原则(GAAP)的匹配原则规定，费用必须与产生相关收入的同一会计期间相匹配。通过折旧，企业将资产的价值在其有用寿命的每一年中进行部分支出，意味着资本化的资产每年投入使用并产生收入，及使用该资产的相关成本被记录下来。
累计折旧是一个资产在某一时间点之前累计的折旧总额，每个会计期间内记录的折旧费用将计入到期初的累计折旧余额中。资产在资产负债表上的账面价值是其历史价值减去累计折旧的差额。在资产的使用寿命结束时，资产负债表上的账面价值将与其残值相匹配。
在总账中记录折旧时，企业借记折旧费用贷记累计折旧。折旧费用在当期计入损益表，累计折旧列示在资产负债表上相资产的项目下。资产累计折旧总额随着时间而增加，资产的账面价值随着时间而减少。（资产累计折旧后的价值取决于残值，残值是指企业在其使用寿命结束时出售该资产所期望获得的金额）
如何计算累计折旧?
累积折旧是用几种不同的会计方法计算的。这些会计方法包括直线法、余额递减法、双倍余额递减法、产量法等。一般来说，累积折旧的计算方法是将资产的可折旧基数除以适当的除数，如使用年限或生产单位。以下是常见的计算累计折旧的方法。
- 直线法：企业将资产的残值从购买价中扣除，得出可折旧的基数，将该基数在资产的预期使用寿命内均匀累积。直线法的公式为：年累计折旧=(资产价值-残值)/使用年限。例如，ABC公司花25万美元买了一栋大楼。该建筑预计将使用20年，在第20年结束时价值为10,000美元。该建筑的折旧基数为24万美元(25万至1万美元)。按20年计算，公司每年将确认20,000美元的累计折旧。
- 余额递减法：折旧按照资产当前账面价值的百分比计算。虽然每年使用相同的百分比，但资产的当前账面价值在递减，每年的折旧金额也会递减。尽管累计折旧仍会增加，但累计折旧的金额会每年减少。余额递减法的公式为：年度累计折旧=当期账面价值*折旧率。例如，假设ABC公司以1万美元的价格购买一辆公司车辆，该车辆在使用寿命结束时没有残值。公司决定每年将帐面价值的20%折旧。在第一年，ABC公司确认2,000美元(10,000美元* 20%)的折旧和累计折旧。在第二年，ABC公司将确认1,600美元(($10,000 - $2,000)* 20%)。
- 双倍余额递减法(也称为加速折旧法)：企业首先利用直线法计算资产的折旧金额。然后将资产折旧的所有年份保持相同的双倍折旧率，并继续累积折旧直到达到残值。这个百分比可以简单地计算为100%的两倍除以使用寿命年数。双倍余额递减法的相关公式为：1、双倍余额递减法比率=(100% /使用年限)* 2。2、双倍余额递减法=应折旧金额*双倍余额递减法比率。例如，ABC公司花25万美元买了一栋楼，残值为1万美元。直线法下，公司确认双倍余额递减法比率是10%(100%折旧/ 20年)*2。因此，使用10%作为双倍余额递减法的折旧基数。公司将在第一年确认24000美元(24000美元折旧基数* 10%)，并确认21600美元(24000美元折旧基数- 24000美元)* 10%)。
- 逐年数字法：公司力求在资产寿命周期的早期记录更多的折旧费用，并在后期减少。通过将有用年限的数字相加，然后根据总年数进行折旧来实现的。逐年数字法的公式为：年度累计折旧=计提折旧基数*(年数的倒数/年数之和)。例如，ABC公司购买了一台使用寿命为5年的设备，该设备的折旧基数为15,000美元。由于该设备的使用寿命为5年，因此年数总和为15(5+4+3+2+1)。折旧率是年数的倒数(第1年=5，第2年=4，第3年=3，等等)除以15的数值。第一年公司将确认5,000美元(15,000美元*(5/15))的折旧，第二年确认4,000美元(15,000美元*(4/15))的折旧。
- 产量法：公司估计资产的总有效产量，然后根据每年消耗的产量来变动性地确认累计折旧。产量法的公式如下：年度累计折旧 = （消耗的单位数量 / 总消耗单位数量）* 折旧基数。例如，一家公司购买了一辆公司车辆，并计划驾驶该车8万英里。第一年，公司开了8000英里。因此，它将确认10%(8,000 / 80,000)的应折旧基数。在第二年，如果公司行驶了20,000英里，它将在第二年确认可折旧基础的25%作为费用，累计折旧现在等于28,000美元(第一年8,000美元+第二年20,000美元)。
累计折旧与加速折旧的区别
- 累积折旧和加速折旧虽然名称相似，但却是截然不同的会计概念。累计折旧指的是迄今为止已确认的资产账面价值减少的折旧。而加速折旧指的是在资产使用寿命早期确认较高折旧金额的折旧方法。
- 由于加速折旧是一种确认折旧的会计方法，因此加速折旧的结果是账面累计折旧。在这种方法下，折旧金额在资产使用寿命的最初几年积累得更快。加速折旧背后的理念是，新资产(即新的公司车辆)通常比旧资产使用得更多。
累计折旧与折旧费用的区别
当一项资产折旧时会立即影响累计折旧和折旧费用。累计折旧和折旧费用有两个主要区别。首先，折旧费用报告在损益表上，而累计折旧报告在资产负债表上。其次，折旧费用每年都要重新计算，而累计折旧是资产使用寿命周期内的累计总额。
特殊注意事项
会计调整/估计变更
由于折旧过程在很大程度上是基于估计的，企业通常需要修改对资产使用寿命或资产使用寿命结束时的残值的预估，这种变更反映为会计评估的变更，而不是会计原则的变更。例如，假设一家公司按照五年的使用寿命，将一项价值10,000美元的资产进行无残值折旧，采用直线法确认累计折旧金额为2000美元。
两年后，公司意识到剩余的使用寿命不是三年而是六年。根据通用会计准则（GAAP），公司无需因为估计变更进行回溯性的调整财务报表，仅需要调整每年确认的累计折旧金额。
在这个例子中，由于该资产现在具有6,000美元的净账面价值（10,000美元的购买价格减去确认的4,000美元累计折旧），公司将在接下来的六年中确认1,000美元的累计折旧。
半年确认
资产折旧的一个常用策略是在资产获得当年及资产使用寿命的最后一年各确认半年的折旧，采用这一策略是为了更公平地分配折旧费用和累计折旧。
例如，A公司在第一年购买了一辆公司车辆，使用寿命为5年。不管是哪一个月，公司将在第一年确认六个月的折旧价值。公司还将在第2-5年度确认全年折旧。然后，公司将在第6年确认折旧的最后半年。虽然该资产的使用寿命只有5年，但有人认为该资产在第一年和第6年都没有使用。
累计折旧是资产吗?
累计折旧是与一般资产账户的结构刚好相反的备抵调整账户。累计折旧具有自然的贷方余额（与具有自然借方余额的资产相对），在资产负债表的资产部分中进行报告。
累计折旧是流动负债吗?
累计折旧不是负债。负债是公司必须支付的未来财务义务(即债务)。而累积折旧是一种逐年确认折旧的方式既不是现金支出，也不是一次性确认费用。
累计折旧是贷方还是借方?
累计折旧是一种自然的贷方余额，尽管它在资产负债表的资产项下，但累计折旧减少了财务报表上已确认的资产总值。
总结
许多公司依靠建筑物、车辆、设备和机械等资本资产来开展业务。根据会计规定，公司必须在资产的使用寿命内对其进行折旧。因此，公司必须确认累计折旧，即在资产使用期间确认的折旧费用总和。
