作業原価計算とは何か？
作業原価計算（ABC原価計算、作業コスト分析法、作業原価計算法、作業原価測定法とも呼ばれる）は、間接費用や間接コストを関連する製品やサービスに割り当てるための原価計算法です。この原価計算法は、コスト、間接活動、完成品の関係を認識し、従来の原価計算法よりも合理的に間接コストを配分します。ただし、管理職や事務職の給与など一部の間接コストは特定の製品に配分するのが難しい場合もあります。
作業原価計算の動作原理
作業原価計算は主に製造業で使用されます。なぜなら、この方法によりコストデータの信頼性が向上し、実際のコストに近い数値が得られ、製造プロセスで発生するコストをより適切に分類できるからです。
重要なポイント
- 作業原価計算は、間接費用や間接コスト（給与や公共料金など）を製品やサービスに割り当てる方法です。
- 作業原価計算システムは活動に基づいており、これらの活動は特定の目標を持つイベント、作業単位、またはタスクと見なされます。活動はコストの推進要因であり、例えば発注書や機械の設定がそれに当たります。
- コストドライバ率は、コストプールの総数をコストドライバで割ったもので、特定の活動に関連する間接費用や間接コストの額を計算するために使われます。
- 作業原価計算はコストをよりよく理解するために使用され、企業がより適切な価格戦略を形成するのに役立ちます。
この原価計算システムは、目標原価計算、製品原価計算、製品ラインの収益性分析、顧客の収益性分析、サービス価格設定に使用されます。作業原価計算は、コストをよりよく把握するために使用され、企業がより適切な価格戦略を形成するのに役立ちます。
作業原価計算の計算式は、コストプールの総額をコストドライバで割り、それによってコストドライバ率を得ます。作業原価計算では、コストドライバ率を用いて特定の活動に関連する間接費用や間接コストの金額を計算します。ABCの計算方法は以下の通りです。
- 製品の制作に必要なすべての活動を特定します。
- 活動をコストプールに分け、その中に活動に関連するすべての個別コスト（製造コストなど）を含め、各コストプールの総間接コストを計算します。
- 各コストプールに活動コストドライバを割り当て、たとえば工数や単位数などです。
- 各コストプールの総間接コストを総コストドライバで割ってコストドライバ率を計算します。
- 各コストプールの総間接コストを総コストドライバで割ってコストドライバ率を得ます。
- コストドライバ率をコストドライバの数に掛けます。
作業原価計算の例として、ABC社が年間5万ドルの電気代を支払い、労働時間がこの電気代に直接影響を与えると仮定します。この年度において、合計で2,500時間働いた場合、これがコストドライバです。年間5万ドルの電気代を2,500時間で割ることでコストドライバ率を求め、20ドルとなります。製品XYZの場合、電力を10時間使用したため、この製品の間接コストは200ドル（20ドル × 10）となります。（注：作業原価計算は間接コストの分析に使用できるコストプールの数を増やし、間接コストを特定の活動に関連付けることで、原価計算プロセスを支援します。）
作業原価計算の要件
コスト会計の作業原価計算は活動に基づいており、この活動は特定の目標を持つイベント、作業単位、またはタスクを指します。たとえば、製品の設計、成品の分配、機械の操作などです。活動は間接的なリソースを消費し、コストオブジェクトと見なされます。
作業原価計算システムでは、活動はコストドライバと見なされるすべての取引やイベントとみなされます。コストドライバは活動ドライバとも呼ばれ、配分基数として使用されます。コストドライバの例としては、機械設定、メンテナンス要件、エネルギー消費、発注書、品質検査、製造注文などがあります。
活動の測定には2つのカテゴリーがあり、取引ドライバは活動が発生する回数を計算し、持続時間ドライバは活動を完了するのにかかる時間を測定します。
従来の原価計算システムとは異なり、従来の原価計算システムは間接費用または継続費用を製品に割り当てるために数量カウントに依存します。作業原価計算は活動を5つの大まかなレベルに分けます。これらのレベルには、バッチレベルの活動、ユニットレベルの活動、顧客レベルの活動、組織維持活動、製品レベルの活動が含まれ、この分類により生産量の影響が最大限に減少されます。
作業原価計算の利点
作業原価計算は、原価計算プロセスを3つの側面から改善します。
- まず、間接コストを集計するためのコストプールの数が増え、作業原価計算は会社のすべてのコストを1つのコストプールに集計するのではなく、活動ごとにコストを集計します。
- 次に、作業原価計算はコストを発生させる活動に基づいて、間接コストを割り当てるための新しい基数を作成します。例えば、機械の稼働時間や直接労務費などではなく、活動に基づいて配分します。
- 最後に、作業原価計算は従来間接的と見なされていたコスト（例えば減価償却費、公共料金、給与など）を特定の活動に追跡できるように変更します。また、間接コストを大量生産品から少量生産品に移動し、少量生産品の単位コストを増加させます。
